原標(biāo)題：個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整，社保費(fèi)劃歸稅務(wù)征收——稅制改革如何保護(hù)納稅人權(quán)益

　　從確定稅收法定原則到征管法修訂在即，從國地稅合并、個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整到社保費(fèi)劃歸稅務(wù)機(jī)關(guān)征管等，稅制改革深入推進(jìn)，如何依法保護(hù)納稅人權(quán)益，成為引人關(guān)注的話題。25日，江蘇省金融與財(cái)稅法研究會(huì)、江蘇通稅律師事務(wù)所舉辦“稅制改革下的納稅人權(quán)益保護(hù)論壇”，來自省內(nèi)外學(xué)界、司法界、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的20多名代表，圍繞稅制改革熱點(diǎn)、焦點(diǎn)分享智慧，為解決痛點(diǎn)建言獻(xiàn)策。

　　納稅人義務(wù)與權(quán)益不對(duì)等

　　“改革開放以來，公民納稅意識(shí)增強(qiáng)。特別是黨的十九大后，全社會(huì)的稅收服務(wù)意識(shí)日益提升，但納稅人的權(quán)益保護(hù)急需加強(qiáng)。”國家稅務(wù)總局干部學(xué)院教授王偉域表示，我國尚無稅收基本法，憲法56條明確的是公民有依法納稅義務(wù)，但沒有提及權(quán)益。征管法雖幾經(jīng)修訂，但定義納稅人時(shí)強(qiáng)調(diào)的也都是義務(wù)，忽略權(quán)益的界定，這種征納不對(duì)等不利于我國依法治稅局面的形成。

　　現(xiàn)實(shí)生活中，有些政策規(guī)定忽視納稅人的權(quán)益保護(hù)。以律師事務(wù)所為例，規(guī)模越大存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也可能越大。省律師協(xié)會(huì)副會(huì)長車捷說，小規(guī)模律師事務(wù)所可按小規(guī)模納稅人繳稅，年?duì)I收超過500萬元就成了一般納稅人，稅率由3%變成6%，這與律師事務(wù)所做大做強(qiáng)方向背道而馳。目前南京律師事務(wù)所30人以下規(guī)模占比超90%，其中10人以下占76%。

　　“江蘇律師服務(wù)業(yè)居全國六七位，這與經(jīng)濟(jì)地位明顯不符。”南京市司法局巡視員丁勇說，2010年前南京律師服務(wù)業(yè)強(qiáng)于杭州，但現(xiàn)在已不如杭州，而且差距越來越大。不少律所在南京設(shè)分所，但為減少稅負(fù)，營收、稅收卻算到外省總部或兄弟所名下。

　　建立完善的稅收法制社會(huì)，納稅人義務(wù)和權(quán)益一樣重要。南京稅務(wù)局科研所所長王寶林表示，納稅人權(quán)益包括：一是政策知情權(quán)，二是征稅的合法性，即稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅服務(wù)水平、服務(wù)能力要跟上納稅人的需求，三是申訴權(quán)，四是納稅人信息的保密權(quán)。其中最重要的納稅服務(wù)，稅務(wù)部門要提高服務(wù)效率，壓縮辦稅流程。

　　省稅務(wù)學(xué)會(huì)秘書長孫亞華認(rèn)為，納稅人權(quán)益保護(hù)，關(guān)鍵是“取之于民，用之于民”。而要用之于民，可通過立法來實(shí)現(xiàn)和完善。

　　省稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長沈中立建議，著手保護(hù)納稅人權(quán)益，進(jìn)一步提高納稅服務(wù)水平、探索制定企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)指引、建立稅收爭(zhēng)議機(jī)制、保障納稅人的權(quán)利救濟(jì)等。

　　納稅復(fù)議前置是爭(zhēng)議焦點(diǎn)

　　納稅人權(quán)益保護(hù)，權(quán)利救濟(jì)是繞不開的重要方面。

　　今年初，全國人大將征管法修法提上日程，征管法中有關(guān)納稅前置和復(fù)議前置條款受到社會(huì)高度關(guān)注。

　　江蘇通稅律師事務(wù)所副主任何成實(shí)解釋說，納稅前置是指納稅人和稅務(wù)局在納稅上產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)，納稅人必須先要繳清爭(zhēng)議稅款，才允許提起行政復(fù)議進(jìn)行權(quán)利救濟(jì)。復(fù)議前置是指納稅人納稅時(shí)如果與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生爭(zhēng)議，必須先提起行政復(fù)議，然后才能向法院提出行政訴訟。

　　目前，社會(huì)各界對(duì)此眾說紛紜。有人認(rèn)為，如果取消復(fù)議前置，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能面臨太多行政訴訟，會(huì)浪費(fèi)行政資源。但也有人指出，行政訴訟是納稅人的權(quán)利，如果稅務(wù)行政訴訟是浪費(fèi)資源，那其他所有行政訴訟都是浪費(fèi)資源，都應(yīng)設(shè)置復(fù)議前置。再如，有人擔(dān)心，取消納稅前置，納稅人就可能以復(fù)議訴訟為理由，拖延繳納稅款。相反觀點(diǎn)則認(rèn)為，取消納稅前置后，按行政復(fù)議法和行政訴訟法規(guī)定，復(fù)議訴訟期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要，完全可繼續(xù)執(zhí)行，讓納稅人繳納稅款。如果納稅人拒繳，可以采取強(qiáng)制執(zhí)行。

　　論壇上，與會(huì)代表就納稅前置和復(fù)議前置存在的必要性展開深入討論。

　　南京市第三稅務(wù)局局長陳嘯說，納稅復(fù)議前置是否取消，關(guān)鍵要做好實(shí)證分析，如果取消，對(duì)納稅人權(quán)益的影響和對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的影響要進(jìn)行綜合分析。

　　南京大學(xué)教授、博導(dǎo)肖澤晟直言，納稅復(fù)議前置，是對(duì)納稅人權(quán)利的剝奪，不符合基本法理。同時(shí)我們有足夠多的措施和辦法，將稅收征管到位。建議在征管法修訂時(shí)，取消納稅復(fù)議前置。

　　國家稅務(wù)總局干部學(xué)院教授陳玉琢也表示，行政復(fù)議前置沒有以征納平等為基礎(chǔ)，容易激化征納間的矛盾，建議取消這一條款。

　　社保費(fèi)征收劃轉(zhuǎn)應(yīng)完善制度

　　明年1月1日起，各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)將由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。有人解讀，這一改變將帶來納稅人負(fù)擔(dān)的增加。

　　不久前，國內(nèi)最大的社保第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)“51社保”發(fā)布2017《中國企業(yè)社保白皮書》?！栋灼凤@示，從2016年開始，中國企業(yè)社保合規(guī)的壓力增大，今年基數(shù)合規(guī)企業(yè)比例繼續(xù)下滑，社保繳費(fèi)基數(shù)完全合規(guī)的企業(yè)僅占24.1%。這意味著，75.9%的企業(yè)未按職工工資實(shí)際核定繳費(fèi)基數(shù)繳費(fèi)，其中22.9%的企業(yè)統(tǒng)一按最低基數(shù)繳費(fèi)。

　　長期以來，社保與工資個(gè)稅數(shù)據(jù)隔離分開，很多企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的工資個(gè)稅數(shù)據(jù)上的工資金額遠(yuǎn)高于社保所對(duì)應(yīng)的工資額度。由社保局和稅務(wù)機(jī)關(guān)兩個(gè)部門分別管理。社保劃歸稅務(wù)機(jī)關(guān)后，依據(jù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)社保與工資進(jìn)行比對(duì)，原有格局不復(fù)存在。

　　在省稅務(wù)局所得稅處處長孫晨曦看來，社保費(fèi)劃歸稅務(wù)部門征管，制度上將會(huì)逐步完善。

　　肖澤晟認(rèn)為，稅務(wù)部門代收社保費(fèi)只是代收，不能以稅收征管法為依據(jù)，而應(yīng)沿用既往的征收方法。

　　有代表建議，社保費(fèi)應(yīng)分層繳納，對(duì)于低收入群體，如果按40%繳納，可能連現(xiàn)有正常生活都難以保證，建議對(duì)這類人群降低社保繳納基數(shù);對(duì)高收入群體，則可按正常繳納基數(shù)征收。

　　（新華日?qǐng)?bào)記者 邵生余）