古語有言：“知之愈明，則行之愈篤;行之愈篤，則知之益明”，做好新業(yè)務(wù)審計項目主審的前提首先要充分認(rèn)識審計項目主審的職責(zé)。一個審計項目主審?fù)ǔＰ枰獱款^組織開展審前調(diào)查和分析;起草審計通知書及審計方案等審計文書;對主要審計事項進行審計查證;督導(dǎo)審計組成員的工作;審核審計工作底稿和審計證據(jù);起草審計報告;組織審計項目歸檔工作。由此可見，主審是一個審計項目各個階段的具體組織者、實施者、協(xié)調(diào)人，下面筆者就分別從審前、審中、審后三個階段談?wù)勛鳛樾聵I(yè)務(wù)審計項目主審應(yīng)側(cè)重做好的具體工作：
審前抓“實”
夯實業(yè)務(wù)知識。作為審計人員，面對一個新業(yè)務(wù)、新領(lǐng)域的時候，首先要做的就是學(xué)習(xí)，而主審更要一馬當(dāng)先。一是全面學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)管理辦法及管理流程，深入了解業(yè)務(wù)關(guān)鍵風(fēng)險點及其現(xiàn)有控制措施。如通過對業(yè)務(wù)開展較早的單位進行調(diào)研、現(xiàn)場學(xué)習(xí)，與業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗、業(yè)務(wù)審批崗、風(fēng)險管理崗等業(yè)務(wù)相關(guān)人員進行交流，掌握業(yè)務(wù)管理的全流程，初步評估業(yè)務(wù)現(xiàn)有風(fēng)險控制薄弱點。二是全面搜集業(yè)務(wù)相關(guān)的外部法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)章制度，標(biāo)注嚴(yán)禁事項及規(guī)章制度關(guān)鍵條款。三是全面掌握行業(yè)管理檢查情況、通報案件風(fēng)險情況。通過互聯(lián)網(wǎng)檢索該類業(yè)務(wù)案件、負(fù)面報道信息，通過行業(yè)管理部門了解業(yè)務(wù)推進、檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題。通過上述一系列的措施建立新業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)規(guī)庫、外規(guī)庫和問題庫。
精實審前分析。對新業(yè)務(wù)開展審計與常規(guī)審計項目的區(qū)別是沒有先行經(jīng)驗，所以審前分析的步驟也會有所區(qū)別，要在弄清新業(yè)務(wù)整體發(fā)展水平、風(fēng)險管理基礎(chǔ)水平的前提下再來對被審計單位的新業(yè)務(wù)進行具體了解、分析。一是掌握被審計對象發(fā)展?fàn)顩r。結(jié)合內(nèi)、外部考核通報及檢查發(fā)現(xiàn)問題，統(tǒng)計、分析所審計業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和新業(yè)務(wù)模式，掌握“面上”的情況。二是排查問題線索。通過對被審計業(yè)務(wù)的操作流程及風(fēng)險點的梳理，建立具有針對性的數(shù)據(jù)模型，鎖定異常數(shù)據(jù)，掌握“點上”的情況。三是確定審計重點。審計工作中既不能搞大而全，也不能以點帶面，要點、線、面結(jié)合，精準(zhǔn)確定審計重點。
嚴(yán)實審計方案。深刻理解審計立項背景，做到心中有數(shù)，并圍繞審計目標(biāo)扎實制定審計項目實施方案。一是嚴(yán)格落實審計重點。圍繞審計目標(biāo)，對各審計事項擬訂審計思路及方法，有異常數(shù)據(jù)的還應(yīng)將數(shù)據(jù)模型名稱、思路及對應(yīng)疑點數(shù)據(jù)情況一一梳理，以便審計組人員參考對照。二是合理配置審計資源。依據(jù)審計重點合理配置審計組人員，將審計事項逐項分解落實到人，并合理安排工作進度。三是開展審前培訓(xùn)。在審計方案初步擬定的前提下組織審前培訓(xùn)，主審解讀審計方案，審計組成員就審計重點、審計方法、工作任務(wù)進行討論，在進一步完善審計方案的同時也讓每個參與審計組的成員對自身分工及審計重點進一步明確、對審計思路及審計方法進一步明晰。
審中抓“細(xì)”
細(xì)化工作標(biāo)準(zhǔn)。一是對審計工作底稿、取證單編制工作擬定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一編制細(xì)節(jié)和要求;明確現(xiàn)場談話、實地取證、計算機程序驗證、現(xiàn)金盤點等審計程序具體要求和注意事項，尤其對臨時借用人員要加強指導(dǎo)，促使其審計程序規(guī)范，底稿完善，問題客觀，依據(jù)適用、建議恰當(dāng)。二是明確現(xiàn)場審計復(fù)核流程。在不同項目組中要對現(xiàn)場審計底稿及取證復(fù)核工作明確具體流程和責(zé)任人，對設(shè)置審計小組的明確審計小組長復(fù)核本組成員的審計工作底稿及取證單、主審復(fù)核審計小組長的審計工作底稿及取證單;對未設(shè)置審計小組的由主審依照業(yè)務(wù)特長組織交叉復(fù)核，主要復(fù)核各成員是否按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和要求開展審計工作，對分配審計事項是否完成審計。三是明確現(xiàn)場工作紀(jì)律。如廉潔從業(yè)紀(jì)律和信息保密制度，尤其是涉密的資料，必須指定專人負(fù)責(zé)，統(tǒng)一保管，撤場時及時交接、清理。
細(xì)化過程控制。一是清單式管理。擬定《項目進度計劃表》，結(jié)合《審計方案對照表》設(shè)置《現(xiàn)場審計日報》及《現(xiàn)場審計周報》，進行列表式、清單式管理，實時掌握審計進度，在組內(nèi)做好交叉問題線索的信息共享，確保重要事項查深查實;對出現(xiàn)的新問題要做出及時判斷，及時向?qū)徲嫿M長匯報重大發(fā)現(xiàn)，持續(xù)把握好審計方向和審計重點。二是加強溝通協(xié)商。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑難事項一定要加強溝通、討論，對于審計中發(fā)現(xiàn)的專業(yè)問題還要與相關(guān)管理部門人員及時溝通。此外，還要加強與被審計單位的溝通，尤其是加強與主要領(lǐng)導(dǎo)、問題決策者的溝通，準(zhǔn)確判斷問題性質(zhì)，便于后續(xù)提出恰當(dāng)?shù)恼囊庖姾吞幚硪庖姟Ｈ浅浞掷煤谩叭龝?。進點后，組織審計組成員、被審計單位業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人召開審計進場會，通過被審計單位的匯報進一步了解業(yè)務(wù)關(guān)鍵信息。審計期間，堅持每周召開小組碰頭會，各審計組成員匯報審計發(fā)現(xiàn)的重大線索及問題。審計撤場前組織召開撤場會，就現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的初步情況向被審計單位主要領(lǐng)導(dǎo)進行通報。
審后抓“深”
審計價值要通過審計成果來體現(xiàn)，那么如何確認(rèn)、提升、使用審計成果至關(guān)重要。
深入總結(jié)提煉報告。審計報告對于一個審計項目來說無疑是一個最直接的工作成果，通常由審計評價、審計發(fā)現(xiàn)及審計建議三個部分構(gòu)成，首先是歸集整理審計取證單，按業(yè)務(wù)類別、問題性質(zhì)進行分類匯總、去粗求精，整理審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，并按照問題重要程度進行排列。在問題描述上要點出問題實質(zhì)、造成的影響;對于普遍性的問題要統(tǒng)計問題涉及的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及占比，讓報告使用者清晰地了解問題覆蓋面;對于重點問題，基本事實方面要敘事簡潔、完整，不僅要說清事情、業(yè)務(wù)的來龍去脈、前因后果，還要詳細(xì)列明業(yè)務(wù)發(fā)生時間及決策人等事項。其次是深入思考問題實質(zhì)及問題產(chǎn)生原因，根據(jù)存在的問題及問題產(chǎn)生原因提出恰當(dāng)、合適的審計建議。最后，依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)對審計對象或被審計單位進行綜合評價，從業(yè)務(wù)開展、經(jīng)營效益、風(fēng)險控制及重大政策落實等方面對被審計單位進行全面而精準(zhǔn)的評價，使報告審閱人可以通過審計評價就能基本了解被審計對象、被審單位的總體風(fēng)險水平。
深入跟進問題整改。審計整改是審計工作的重要環(huán)節(jié)，是維護審計權(quán)威性、嚴(yán)肅性，提高審計監(jiān)督實效的關(guān)鍵舉措，也是促進審計成果轉(zhuǎn)化運用、更大程度發(fā)揮審計價值的重要途徑，作為項目主審在審計整改階段要始終堅持主動作為，要先想一步、先干一步，及時按照時間節(jié)點要求，做好審計整改督促、指導(dǎo)與跟蹤。
深入轉(zhuǎn)化審計成果。一是總結(jié)形成專報。對新業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險及問題進行全面、針對性的報告，并作出問題原因剖析和處理建議，促進該業(yè)務(wù)風(fēng)險管理水平的提升。二是跟蹤行業(yè)機制完善。對于問題原因涉及行業(yè)管理的要及時總結(jié)，通過向相關(guān)管理部門反饋、溝通，促使行業(yè)管理機制進一步完善。三是提煉審計經(jīng)驗。對一項新業(yè)務(wù)的審計結(jié)束后，要回過頭來進行復(fù)盤，完善審計方案及《審計思路參照表》，還可以形成該業(yè)務(wù)審計指南，以便給行業(yè)提供借鑒。 (周 芹)
